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上海基诺彩票中奖规则:增值稅一般納稅人認定:吃透新政策 把握風險點

發布時間:2017/02/22 點擊量:0

  隨著《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱"新條例")及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱"新細則")的修訂,增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的認定事項也相應發生了變化。近日,國家稅務總局發布《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》(國稅函[2008]1079號)(以下簡稱"1079號文"),對2009年的一般納稅人的認定工作給出原則性規定。
  1079號文指出,新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規模納稅人標準,并自2009年1月1日起實施。目前,國家稅務總局正在制 定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法,在新認定辦法沒有公布之前,2009年增值稅一般納稅人的認定程序仍然按照現有規定執行。那么,增值稅新規下,增 值稅一般納稅人的認定又有哪些變化呢?記者就此向中國稅網涉稅風險研究室專家進行了咨詢。
  專家表示,按照1079號文的規定,對2008年已經達到標準的企業,仍然按照原規定,在次年的2月份前進行申請認定。即使納稅人不申請認定,也要按一般 納稅人的稅率征收,而且不得抵扣進項稅;對2009年達到新認定標準的,該文件中沒有明確按照達到標準的月份認定,還是與原規定一致,在達到標準的次年認 定。但專家也提醒,不管具體認定期限什么時候能明確,對于那些估計自己能達到認定標準的納稅人來說,一定要先吃透現有政策,避免不要的損失和風險。
  一般納稅人申請認定標準降低至50萬和80萬
  據介紹,增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅,增值稅實行環環抵扣的原則,避免了重復征稅,是國際上普遍采用的先進 的稅收制度。目前,我國稅法根據國際上通行的做法,對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類,并實行不同的征收和管理 方式。實行一般納稅人認定政策后,只有一般納稅人才能使用增值稅專用發票,并實行進項抵扣制度。當企業銷售金額達到規定標準后,稅務機關就要求其申請認定 為一般納稅人。同時,很多企業為經營需要,也力爭使自己達到能認定為一般納稅人的條件。但由于我國現行一般納稅人的認定制度制定時間較早,隨著我國經濟社 會的迅速發展,以及稅務機關通過實施金稅工程,利用"增值稅防偽稅控系統"等高科技手段遏制利用增值稅專用發票偷騙稅行為的加強,一般納稅人的認定政策不 能適應新形勢的變化,就必然要作出相應的調整。
  為此,剛剛發布的新細則將一般納稅人認定標準從年銷售額達到80萬和100萬分別降低至50萬 和80萬。新細則第二十八條規定:"條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為:(一)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應 稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數,下同)的;(二)除本條第一款第(一)項規定以外的納稅人,年 應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重 在50%以上。"。而在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1993]38號)(以下簡稱"舊細則")第二十四條中,上述認定標準分別為 100萬元以下和180萬元以下。
  對于上述政策變化,專家解釋稱,這表明國家將進一步加強對增值稅一般納稅人的管理。這里需要提醒納稅人的 是,新認定標準除了企業的正常銷售額要達到50萬元和80萬元外,還包括了企業被查補稅款后年銷售額達到50萬元或80萬元的情況。舉例來說,某商業企業 2008年年度賬簿記載銷售收入為60萬元,該企業為小規模納稅人,當年繳納稅款1.8萬元。假定2009年經當地稅務稽查部門檢查后,查補其40萬元少 計的收入,則該企業當年的銷售收入就變成了100(不含稅)萬元,顯然超過了新細則規定的80萬元認定標準,就必須去稅務機關申請認定為一般納稅人。
  達標"個體戶"必須認定 兩類企業可自由選擇
  新細則除了對關鍵條款作出調整外,還修改了不少文字表述,將"個體經營者"修改為"個體工商戶"(以下簡稱"個體戶")就是其中之一。根據《民法通則》第二十六條的規定,公民在法律允許的范圍內,依法經核準登記,從事工商業經營的,即為個體工商戶。
  專家表示,實際上,這不是一個簡單的名詞變化,它對"個體戶"申請認定一般納稅人將產生重要的影響。原因是:新細則刪除了舊細則第二十八條"個體經營者 符合條例第十四條所定條件的,經國家稅務總局直屬分局批準,可以認定為一般納稅人。"的規定。規定統一按新細則第二十九條"年應稅銷售額超過小規模納稅人 標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。"執行。也就是說,"個體戶"在2009年申請認 定一般納稅人不再需要獲得稅務機關的批準,只要達到新細則規定的認定標準,就必須主動去稅務機關申請認定。這樣就避免了現行規定下,一些"個體戶"收入規 模很大,超過一般納稅人認定標準但不去申請認定的情況,更加公平合理。同時也符合目前"以票控稅"的管理要求。
  此外,新細則第二十九條還有一 個需要注意的地方,那就是"年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅"中所指的"其他個人"應該是指自然人。除此之外,其他達標 "個體戶"都必須進行申請認定。但"非企業性單位"(如公益性社團組織)和"不經常發生應稅行為的企業"(如免稅單位)可以自由選擇,即,年應稅銷售額不 超過小規模納稅人標準的,按小規模納稅人納稅;如果超過,可以自行選擇按小規模納稅人納稅,也可以選擇成為增值稅一般納稅人。
  那么,企業如何 衡量是認定還是不認定呢?專家建議,選擇小規模納稅人還是一般納稅人,應視企業的具體業務需求而定。如果企業生產經營中經常存在購貨方需要抵扣增值稅進項 稅,以及企業自身需要大量購買設備用于擴大生產的,認定為一般納稅人是比較合適的,反之,保持小規模納稅人為好。此外,企業一旦申請認定為一般納稅人,就 不能再轉為小規模納稅人了。因此,企業在作出選擇前應通盤考慮,不要只看眼前利益。
  該認定的不認定 將直接按一般納稅人稅率征稅
  新條例將小規模納稅人的征收率降低為3%,很多增值稅納稅人也許會有成為小規模納稅人的沖動。但專家提醒納稅人,要特別關注新細則三十四條第(二)款的規 定,這一規定實際就是一個兜底條款,即,除了"非企業性單位"、"不經常發生應稅行為的企業"和"會計核算不健全納稅人"外,其他企業如果達到新細則規定 的標準,未去稅務機關申請認定一般納稅人,將受到更加嚴厲的懲罰。
  新細則第三十四條規定:"有下列情形之一者,應按銷售額依照增值稅稅率計算 應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票:(一)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的;(二)除本細則第二十九條規定 外,納稅人銷售額超過小規模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續的。"。而舊細則第三十條的規定是:"一般納稅人有下列情形之一者,應按銷售額依照 增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票:(一)會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務數據的;(二)符合一般納稅人條 件,但不申請辦理一般納稅人認定手續的。"。
  對比上述規定可知,新細則將舊細則"符合一般納稅人條件,不申請辦理一般納稅人認定手續的"修訂 為"銷售額超過小規模納稅人標準的",將不認定的情形直接落到了"銷售額"上,約束更加明確,政策剛性增強。倘若企業達到標準,該認定的沒認定,稅務機關 將直接按照一般納稅人適用稅率對其征稅。
  還以上面提到的商貿企業為例,如果上述商貿企業2009年未按規定申請認定一般納稅人,按新細則的規 定,該企業就不能適用3%的低稅率,稅務機關將直接按增值稅一般納稅人17%或13%的稅率對其征稅,并且不允許其抵扣進項稅額。假定該企業適用17%稅 率,那么,該企業要繳納的增值稅就為100萬元×17%=17萬元,應補繳的稅款就是17萬元-1.8萬元=15.2萬元;而不是按40萬元 ×3%=1.2萬元來補繳了。
  現行小規模納稅人申請認定為一般稅人的程序
  1079號文件明確,目前國家稅務總局正在制定增值稅一 般納稅人認定管理的具體辦法。在新認定辦法沒有公布之前,2009年增值稅一般納稅人的認定程序仍然按照現有規定執行。即,仍然執行《國家稅務總局關于印 發<增值稅一般納稅人申請認定辦法>的通知》(國稅明電[1993]52號)的相關規定。
  對此,專家表示,按照現有規定,新辦企 業預計年應稅銷售額能夠達到規定標準的,可在辦理稅務登記的同時,申請辦理一般納稅人認定手續。符合條件的,可暫認定為一般納稅人,有效期為一年;因年應 稅銷售額未達到規定標準被取消一般納稅人資格的企業,在取消當年(指公歷年度)年應稅銷售額達到規定標準的,可于達到規定標準的次月起申請認定一般納稅人,但最遲不得超過次年一月底;全部銷售免稅貨物的納稅人,若免稅貨物全部或部分恢復征稅,且年應稅銷售額達到規定標準的,應于恢復征稅后30日內,申請辦理一般納稅人認定手續。
  認定程序上,按照國稅明電[1993]52號文件的規定,納稅人應到主管稅務機關辦稅服務廳領取并填寫《增值稅一般納稅人認定申請書》,并附報如下資 料:1、一般納稅人申請認定報告;2、營業執照、稅務登記證副本或注冊稅務登記證副本及復印件;3、成立經濟組織的文件、章程、協議(指成立經濟組織由主 管部門批準的文件、成立有限公司的章程、聯營企業的協議書等);4、會計人員的身份證、會計資格證書、會計電算化培訓證書的原件及復印件。代理機構代為記 賬核算的,應提供代理證明;5、財務、會計制度或者財務、會計處理辦法以及使用的會計核算軟件說明;6、銀行開戶許可證及所有銀行賬戶。在以后的經營中新 增的銀行賬戶應在十五日內報主管稅務機關備案;7、分支機構申請辦理時,應提供總機構是一般納稅人的證明;8、主管國稅機關要求提供的其他證件、資料。
  商業企業和個體工商戶申請認定一般納稅人時,除提供以上所列證件、資料以外,還應提供以下證件、資料:1、經營場所的產權證明、地理位置、經營面積或房 屋租賃合同(含倉庫租賃合同);2、法人代表或業主身份證原件及復印件、護照原件及復印件。稅務機關在接到申請后30日內審批完畢。
 

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